2017年注冊會計師考試《會計》考點練習(xí)題
一、單項選擇題
1.針對被審計單位銷售交易的流程，以下表達正確的是( )。
A.接受顧客訂單——批準賒銷信用——開具賬單——按照銷售單供貨——裝運貨物
B.批準賒銷信用——接受顧客訂單——按照銷售單供貨——開具賬單——裝運貨物
C.接受顧客訂單——批準賒銷信用——按銷售單供貨——裝運貨物——開具賬單
D.批準賒銷信用——接受顧客訂單——按照銷售單供貨——裝運貨物——開具賬單
2.為了防止倉庫在未經(jīng)授權(quán)的情況下擅自發(fā)貨，被審計單位有效的內(nèi)部控制是( )。
A.倉庫只有在收到經(jīng)過批準的銷售單時才能供貨
B.倉庫只有在收到經(jīng)過批準的發(fā)運單時才能供貨
C.倉庫只有在收到銷售發(fā)票時才能供貨
D.倉庫只有在會計部門登記銷售明細賬后才能供貨
3.為了防止虛假交易登記入賬，被審計單位以下內(nèi)部控制設(shè)計存在缺陷的是( )。
A.只依據(jù)附有有效裝運憑證和銷售單的銷售發(fā)票記錄銷售
B.控制所有事先連續(xù)編號的銷售發(fā)票
C.獨立檢査已處理銷售發(fā)票上的銷售金額與會計記錄金額的一致性
D.定期向客戶寄送對賬單，并要求客戶將任何例外情況直接向指定的未執(zhí)行或記錄銷售交易的會計主管報告
4.被審計單位針對銷售交易以下內(nèi)部控制設(shè)計不合理的是( )。
A.在簽訂銷售合同前，應(yīng)當由兩名以上人員負責談判并簽訂合同
B.在辦理銷售、發(fā)運、收款時應(yīng)當由不同部門分別執(zhí)行
C.企業(yè)應(yīng)收票據(jù)的取得和貼現(xiàn)由保管票據(jù)以外的人員批準
D.賒銷審批和銷售審批由不同人員執(zhí)行
5.被審計單位日常交易采用自動化控制，以下在銷售交易中能夠防止商品發(fā)運但沒有及時開具銷售發(fā)票的內(nèi)部控制的是( )。
A.當客戶訂購單在系統(tǒng)中獲得發(fā)貨批準時，系統(tǒng)自動生成連續(xù)編號的發(fā)運憑證
B.計算機把所有準備發(fā)出的商品與銷售單上的商品種類和數(shù)量進行比對。打印種類或數(shù)量不符的例外報告，并暫緩發(fā)貨
C.發(fā)貨以后系統(tǒng)根據(jù)發(fā)運憑證及相關(guān)信息自動生成連續(xù)編號的銷售發(fā)票
D.每張發(fā)票的單價、計算、商品代碼、商品摘要和客戶賬戶代碼均由計算機程序控制
6.注冊會計師接受委托對戊公司2011年度財務(wù)報表進行審計。審計過程中發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)于2010年11月接受一項產(chǎn)品安裝任務(wù)，采用完工百分比法確認勞務(wù)收入，預(yù)計安裝期16個月，合同總收入200萬元，合同預(yù)計總成本為158萬元。至2010年底已預(yù)收款項160萬元，余款在安裝完成時收回，至2011年12月31日實際發(fā)生成本152萬元，預(yù)計還將發(fā)生成本8萬元。2010年已確認收入20萬元，成本16萬元。戊公司2011年未對該項業(yè)務(wù)進行賬務(wù)處理，該項業(yè)務(wù)對當年利潤表的影響是( )。
A.高估營業(yè)利潤34萬元
B.低估營業(yè)利潤34萬元
C.高估營業(yè)利潤8萬元
D.低估營業(yè)利潤8萬元
7.注冊會計師在確定被審計單位主營業(yè)務(wù)收入的會計記錄是否記錄于正確的會計期間時，應(yīng)實施的審計程序是( )。
A.監(jiān)盤
B.函證
C.截止測試 D檢查
8.注冊會計師通過對被審計單位及其環(huán)境的了解，認為營業(yè)收入的發(fā)生認定存在重大錯報風險，為了防止被審計單位高估營業(yè)收入，注冊會計師需要實施的截止測試程序是( )。
A.抽取若干張在資產(chǎn)負債表日前后開具的銷售發(fā)票的存根，追查至發(fā)運憑證和賬簿記錄
B.從資產(chǎn)負債表日前后若干天的賬簿記錄查至記賬憑證，檢查發(fā)票存根與發(fā)運憑證
C.從資產(chǎn)負債表日前后若干天的發(fā)運憑證查至發(fā)票開具情況與賬簿記錄
D.選取營業(yè)收入明細賬中的大額或異常項目追查至銷售單、銷售發(fā)票副聯(lián)及發(fā)運憑證
9.戊公司2010年經(jīng)過審計的財務(wù)報表顯示應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率為3.5，注冊會計師在審計該公司2011年財務(wù)報表時，發(fā)現(xiàn)應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率提高到6，在2011年戊公司銷售平穩(wěn)，未發(fā)生并購、債務(wù)重組等相關(guān)事宜，且應(yīng)收賬款期末余額與上年基本持平的情況下，注冊會計師在評估重大錯報風險時，應(yīng)當首要關(guān)注的問題是( )。
A.營業(yè)收入的高估
B.營業(yè)收入的低估
C.應(yīng)收賬款的低估
D.應(yīng)收賬款的高估
10.注冊會計師針對被審計單位應(yīng)收賬款賬齡實施分析程序，可以證明的認定是( )。
A..存在
B.完整性
C.計價和分攤
D.權(quán)利和義務(wù)
11.注冊會計師針對被審計單位應(yīng)收賬款賬齡分析的目的是為了確認( )。
A. 賒銷業(yè)務(wù)的審批情況
B. 被審計單位應(yīng)收賬款的催收制度
C.應(yīng)收賬款的可收回性
D.應(yīng)收賬款的真實性
12.注冊會計師通常以資產(chǎn)負債表日為截止日，在( )的適當時間內(nèi)對應(yīng)收賬款實施函證。
A.資產(chǎn)負債表日
B.資產(chǎn)負債表日前
C.資產(chǎn)負債表日前后
D.資產(chǎn)負債表日后
13.注冊會計師對被審計單位應(yīng)收賬款實施函證，以下回函結(jié)果匯總表列示的不符事項，可以直接認定為錯報的是( )。
A.詢證函回函表明債務(wù)人已經(jīng)付款，而被審計單位尚未收到貨款
B.詢證函回函表明應(yīng)支付被審計單位的款項余額為零
C.詢證函回函表明債務(wù)人由于某種原因?qū)⒇浳锿嘶兀粚徲媶挝簧形词盏?/p>
D.詢證函回函表明債務(wù)人對收到的貨物的數(shù)量、質(zhì)量及價格等方面有異議而全部拒付貨款
14.在實施函證程序后，對于最終無法收到回函的應(yīng)收賬款，注冊會計師應(yīng)當執(zhí)行的最有效的替代審計程序是( )。
A.重新測試相關(guān)的內(nèi)部控制
B.審查與應(yīng)收賬款相關(guān)的原始憑證
C.實施實質(zhì)性分析程序
D.審查資產(chǎn)負債表日后的收款情況
15.為證實被審計單位當期所有銷售業(yè)務(wù)均已記錄，A注冊會計師應(yīng)選擇的最有效的具體審計程序是( )。
A.檢查出庫單
B.檢查銷售明細賬
C.檢查應(yīng)收賬款明細賬
D.檢查銀行對賬單
16.A注冊會計師在審計甲公司2011年財務(wù)報表時發(fā)現(xiàn)該公司應(yīng)收賬款的賬齡分析中存在以下情況，其中需要調(diào)整的是( )。
A.應(yīng)收A公司賬款自2009年起發(fā)生，2010年借方發(fā)生額等于貸方發(fā)生額，貸方發(fā)生額含收回的2009年度發(fā)生的債權(quán)。甲公司將應(yīng)收A公司賬款賬齡確定為1年以內(nèi)(含1年)
B.應(yīng)收B公司賬款發(fā)生于2009年度，并于當年貼現(xiàn)，2010年度到期后，B公司未能如期償還。甲公司將該筆應(yīng)收賬款賬齡確定為1-2年
C.應(yīng)收C公司賬款系甲公司2010年度從D公司購買，D公司對C公司的該筆債權(quán)發(fā)生于2009年度。甲公司將該筆應(yīng)收賬款賬齡確定為1年以內(nèi)
D.應(yīng)收E公司賬款發(fā)生于2009年度，E公司于2010年度簽署債務(wù)轉(zhuǎn)移協(xié)議轉(zhuǎn)由F公司承擔，甲公司將該筆應(yīng)收賬款賬齡確定為2-3年以內(nèi)
二、多項選擇題
1.企業(yè)銷售交易中涉及的主要憑證有( )。
A.顧客訂購單
B.銷售單
C.商品價目表
D.顧客月末對賬單
2.一個內(nèi)部控制健全的企業(yè)，應(yīng)當針對銷售交易設(shè)計的基本控制環(huán)節(jié)有( )。
A.銷售價格需進行審批
B.運費需進行審批
C.銷售折扣需經(jīng)過審批
D.主營業(yè)務(wù)收入明細賬的記錄需要審批
3.企業(yè)設(shè)計的以下針對收款交易的內(nèi)部控制，存在缺陷的有( )。
A.企業(yè)應(yīng)當建立應(yīng)收賬款賬齡分析制度和逾期應(yīng)收賬款催收制度，財務(wù)部門應(yīng)當負責應(yīng)收賬款的催收，銷售部門應(yīng)當督促財務(wù)部門加緊催收
B.企業(yè)應(yīng)當按產(chǎn)品設(shè)置應(yīng)收賬款臺賬，及時登記每一客戶應(yīng)收賬款余額增減變動情況和信用額度使用情況
C.企業(yè)發(fā)生的各項壞賬，應(yīng)查明原因，明確責任，并在履行規(guī)定的審批程序后做出會計處理
D.企業(yè)注銷的壞賬應(yīng)當進行備查登記，做到賬銷案存
4.針對向虛構(gòu)的客戶發(fā)貨并作為銷售交易登記入賬這類錯誤，注冊會計師在實施控制測試時以下做法正確的有( )。
A.檢查主營業(yè)務(wù)收入明細賬中與銷售分錄相應(yīng)的銷貨單，以確定銷售是否履行賒銷審批手續(xù)和發(fā)貨審批手續(xù)
B.檢查銷售發(fā)票連續(xù)編號的完整性
C.檢查發(fā)運憑證是否連續(xù)編號
D.觀察是否寄發(fā)對賬單，并檢査客戶回函檔案
5.注冊會計師在設(shè)計細節(jié)測試程序時，針對被審計單位應(yīng)收賬款的完整性認定，應(yīng)選擇的程序有( )。
A.以應(yīng)收賬款明細賬為起點，追查到發(fā)運憑證
B.以銷售發(fā)票為起點，追查到應(yīng)收賬款明細賬
C.以發(fā)運憑證為起點，追查到應(yīng)收賬款明細賬
D.既可以從應(yīng)收賬款明細賬追查到原始憑證，也可以從原始憑證追查到應(yīng)收賬款明細賬
6.注冊會計師在針對被審計單位營業(yè)收入進行細節(jié)測試時，以下做法正確的有( )。
A.針對交款提貨銷售方式，應(yīng)重點檢查被審計單位是否收到貨款或取得收取貨款的權(quán)利，發(fā)票賬單和提貨單是否已交付購貨單位
B.針對預(yù)收賬款的銷售方式，應(yīng)重點檢查被審計單位是否收到了貨款，商品是否已經(jīng)發(fā)出
C.針對托收承付結(jié)算方式的銷售交易，重點檢查被審計單位是否發(fā)貨，托收手續(xù)是否辦妥，貨物發(fā)運憑證是否真實，托收承付結(jié)算回單是否正確
D.針對長期工程合同，合同結(jié)果能夠可靠計量的情況，應(yīng)重點檢查是否按照完工百分比法確認，有無隨意確認收入的情形
7.注冊會計師在對被審計單位營業(yè)收入項目進行審計時，發(fā)現(xiàn)被審計單位將如下項目計入了營業(yè)收入，注冊會計師應(yīng)當提出調(diào)整建議的有( )。
A.企業(yè)提供勞務(wù)收取的價款
B.出售飛機票時代收的保險費
C.旅行社代客戶購買景點門票收取的款項
D.銷售商品代墊的運雜費
8.注冊會計師針對應(yīng)收賬款實施分析程序時，所涉及的財務(wù)指標有( )。
A.應(yīng)收賬款期末余額/主營業(yè)務(wù)收入累計發(fā)生額
B.應(yīng)收賬款借方累計發(fā)生額/主營業(yè)務(wù)收入累計發(fā)生額
C.營業(yè)收入/應(yīng)收賬款期末余額
D.365/應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率
9.注冊會計師向債務(wù)人函證應(yīng)收賬款余額，可以證明的認定有( )。
A..存在
B.完整性
C.計價和分攤
D.權(quán)利和義務(wù)
10.注冊會計師針對被審計單位以下應(yīng)收賬款項目實施函證程序，其中應(yīng)當采用積極式函證的有( )。
A.預(yù)期不存在大量錯報的賬戶
B.涉及大量余額較小的賬戶
C.關(guān)系密切的客戶項目
D.期末余額為零的`項目
11.注冊會計師在設(shè)計應(yīng)收賬款詢證函時擬定了以下處理方法，其中對詢證函處理方法中不恰當?shù)挠? )。
A.在粘封詢證函時對其統(tǒng)一編號，并將發(fā)出詢證函的情況記錄于審計工作底稿
B.詢證函經(jīng)會計師事務(wù)所蓋章后，由注冊會計師直接發(fā)出
C.收回詢證函后，將重要的回函復(fù)制給被審計單位以幫助催收貨款
D.對以電子郵件方式收到的詢證函，要求被詢證單位將原件蓋章后寄至?xí)嬍聞?wù)所
12.在證實登記入賬的銷售是否真實這一目標而進行的實質(zhì)性程序時，注冊會計師通常關(guān)心的不真實銷售有( )。
A.未曾發(fā)貨卻已登記入賬
B.銷售交易重復(fù)入賬
C.向虛構(gòu)的客戶發(fā)貨并登記入賬
D.已經(jīng)發(fā)貨但未曾入賬
13.為評價X公司的現(xiàn)銷業(yè)務(wù)中是否存在收到現(xiàn)金后不存入銀行的截留銷售現(xiàn)金情況，注冊會計師通過實施以下控制測試程序所獲取的審計證據(jù)中，無法單獨證明事實真相的有( )。
A.要求每個收款臺都打印每日現(xiàn)金銷售匯總表
B.檢查調(diào)節(jié)現(xiàn)金與銷售匯總表的員工是否在結(jié)算記錄上簽名
C.檢查存款單與銷售匯總表上復(fù)核人員的簽名
D.重新檢查已存入金額與銷售匯總表金額是否一致
三、簡答題
1.簡述營業(yè)收入的實質(zhì)性分析程序。
2.ABC會計師事務(wù)所首次接受委托審計甲公司2011年度財務(wù)報表，委派A注冊會計師擔任項目合伙人。A注冊會計師在了解甲公司及其環(huán)境后，在審計工作底稿中記錄了所了解的有關(guān)銷售與收款循環(huán)的控制程序，部分內(nèi)容摘錄如下：
(1)企業(yè)在收到顧客訂購單后，對于賒銷額度在該客戶已授權(quán)批準的信用額度內(nèi)的，由銷售部門負責審批，并編制一式多聯(lián)的銷售單，送交倉庫部門備貨。
(2)企業(yè)應(yīng)當按客戶設(shè)置應(yīng)收賬款臺賬，及時登記每一客戶應(yīng)收賬款余額增減變動情況和信用額度使用情況。對長期往來客戶應(yīng)當建立起完善的客戶資料，并對客戶資料實行動態(tài)管理，及時更新。
(3)為了加緊應(yīng)收賬款的回籠，企業(yè)要求財務(wù)部門負責應(yīng)收賬款的催收，銷售部門負責督促。
(4)對于企業(yè)發(fā)生的各項壞賬，證據(jù)確鑿時財務(wù)人員應(yīng)當及時進行賬務(wù)處理。
(5)票據(jù)保管人應(yīng)當合理控制票據(jù)的貼現(xiàn)，在企業(yè)流動資金緊張的情況下，及時到銀行辦理貼現(xiàn)手續(xù)，并在企業(yè)的票據(jù)備查簿中做好登記。
要求：
針對上述事項(1)至(5)，逐項判斷甲公司的相關(guān)內(nèi)部控制是否存在缺陷，并簡要說明理由。
3.2012年1月，甲會計師事務(wù)所首次接受委托審計戊公司2011年度財務(wù)報表，委派A注冊會計師擔任項目合伙人。A注冊會計師對主營業(yè)務(wù)收入的發(fā)生認定進行審計，審計工作底稿部分內(nèi)容摘錄如下：
(1)針對銷售交易重復(fù)入賬產(chǎn)生的高估錯報，注冊會計師先從主營業(yè)務(wù)收入明細賬中抽取若干筆分錄，追查有無發(fā)運憑證及其他佐證，借以查明有無事實上沒有發(fā)貨卻已登記入賬的銷售交易。如果注冊會計師對發(fā)運憑證等的真實性也有懷疑，再進一步追查存貨的永續(xù)盤存記錄，測試存貨余額有無減少，以及考慮是否檢查更多涉及外部單位的單據(jù)，例如外部運輸單位出具的運輸單據(jù)、客戶簽發(fā)的訂貨單據(jù)和到貨簽收記錄等。
(2)針對向虛構(gòu)的客戶發(fā)貨產(chǎn)生的高估錯報，注冊會計師從發(fā)貨部門的檔案中選取部分發(fā)運憑證，并追查至有關(guān)的銷售發(fā)票副本和主營業(yè)務(wù)收入明細賬。
(3)針對下期銷售收入提前至本期入賬而產(chǎn)生的高估收入，從資產(chǎn)負債表日前后若干天的發(fā)運憑證查至發(fā)票開具情況與賬簿記錄，確定主營業(yè)務(wù)收入是否已記入恰當?shù)臅嬈陂g。
(4)結(jié)合對資產(chǎn)負債表日應(yīng)收賬款的函證程序，檢查有無未取得對方認可的大額銷售。
要求：
逐項指出A注冊會計師實施的實質(zhì)性程序是否存在不當之處，如果存在請簡要說明理由。
4.
企業(yè)詢證函
編號：
××(公司)：
本公司聘請的××?xí)嫀熓聞?wù)所正在對本公司××年度財務(wù)報表進行審計，按照企業(yè)會計師準則的要求，應(yīng)當詢證本公司與貴公司的往來賬項等事項。回函請直接寄至××?xí)嫀熓聞?wù)所。
回函地址：
郵編： 電話： 傳真： 聯(lián)系人：
本函僅為復(fù)核賬目之用，并非催款結(jié)算。若款項在上述日期之后已經(jīng)付清，仍請及時函復(fù)為盼。
(公司蓋章)
年 月 日
1.貴公司與本公司的往來賬項列示如下：
單位：元
截止日期 貴公司欠 備 注
2.其他事項。
(公司蓋章)
年 月 日
要求：
指出注冊會計師所擬以上詢證函中存在的不當之處，并說明正確做法。
四、綜合題
1.公開發(fā)行A股的Z股份有限公司(以下簡稱Z公司)系A(chǔ)BC會計師事務(wù)所的常年審計客戶。A和B注冊會計師負責對Z公司2011年度財務(wù)報表進行審計，在對Z公司營業(yè)收入實施細節(jié)測試時注意到下列事項：
(1)Z公司甲電子產(chǎn)品2010年12月31日賬面余額為1000萬元，已計提存貨跌價準備200萬元，2011年1月20日，Z公司將該產(chǎn)品對外出售，售價900萬元，增值稅銷項稅額153萬元，Z公司會計分錄處理如下：
借：銀行存款 1053
貸：主營業(yè)務(wù)收入 900
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅 153
借：主營業(yè)務(wù)成本 1000
貸：庫存商品 1000
(2)Z公司在銷售乙電子原件時，對于隨同產(chǎn)品出售而單獨計價的包裝物，收取了客戶2萬元費用，該包裝物賬面成本1.5萬元，Z公司進行了如下會計處理，：
借：銀行存款 2
貸：銷售費用 2
(3)Z公司與X企業(yè)簽訂一項購銷合同，合同規(guī)定，Z公司為X企業(yè)生產(chǎn)且安裝兩臺電梯，合同價款為800萬元。按合同規(guī)定，X企業(yè)在Z公司交付商品前預(yù)付價款的30%，其余價款將在Z公司將商品運抵X企業(yè)并安裝檢驗合格后才予以支付。Z公司于2011年12月20日將完成的商品運抵X企業(yè)，至2011年12月31日估計已完成電梯安裝任務(wù)的50%，預(yù)計于2012年1月31日全部安裝完成。該電梯的實際成本為480萬元。Z公司進行了如下會計處理：
借：銀行存款 240
貸：預(yù)收賬款 240
借：預(yù)收賬款400
貸：主營業(yè)務(wù)收入400
借：主營業(yè)務(wù)成本240
貸：庫存商品240
(4)2011年11月30日，Z公司將對外出租的一棟辦公樓對外出售，該辦公樓采用公允模式價值計量，出售時賬面價值為1850萬元(成本1200萬元，公允價值變動650萬元)，收到1900萬元，款項已收到并存入銀行。Z公司的會計處理如下：
借：銀行存款 1900
貸：投資性房地產(chǎn)——成本1200
——公允價值變動650
投資收益50
(5)Z公司生產(chǎn)了一種先進設(shè)備，按照國家規(guī)定該產(chǎn)品適用于增值稅先征后返政策，2011年9月，Z公司實際繳納增值稅120萬元，2011年10月收到返還的增值稅稅額87萬元，Z公司的會計處理如下：
借：銀行存款87
貸：營業(yè)稅金及附加87
要求：針對事項(1)至事項(5)列示審計調(diào)整分錄(調(diào)整分錄均不考慮企業(yè)所得稅、期末結(jié)轉(zhuǎn)損益及利潤分配的影響)。
參考答案：
一、單項選擇題
1.
【答案】C
2.
【答案】A
【解析】根據(jù)經(jīng)過批準的銷售單供貨可以防止倉庫在未經(jīng)授權(quán)的情況下擅自發(fā)貨。
3.
【答案】C
【解析】選項C是針對保證銷售交易記錄準確的一項內(nèi)部控制。
4.
【答案】A
【解析】談判人員應(yīng)當與訂立合同的人員相分離，所以選項A的內(nèi)部控制設(shè)計不合理。
5.
【答案】C
【解析】選項A主要針對可能在沒有批準發(fā)運憑證的情況下發(fā)出了商品的一項內(nèi)部控制;選項B是針對已發(fā)出商品可能與發(fā)運憑證上的商品種類和數(shù)量不符的一項內(nèi)部控制措施;選項D是針對發(fā)票上的金額可能出現(xiàn)計算錯誤的一項內(nèi)部控制措施。
6.
【答案】B
【解析】2011年末完成程度=152÷(152+8)=95%，應(yīng)確認的營業(yè)收入=200×95%-20=170(萬元)，應(yīng)確認的營業(yè)成本=152-16=136(萬元)。所以戊公司低估營業(yè)利潤170-136=34(萬元)。
7.
【答案】C
【解析】對銷售實施截止測試，其目的主要在于確定被審計單位主營業(yè)務(wù)收入的會計記錄歸屬期是否正確：應(yīng)記入本期或下期的主營業(yè)務(wù)收入是否被推延至下期或提前至本期。
8.
【答案】B
【解析】選項AC是針對少計收入的截止測試，選項D不是圍繞資產(chǎn)負債表日的測試，不屬于截止測試程序。
9.
【答案】A
【解析】應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率=營業(yè)收入/應(yīng)收賬款期末余額，所以如果應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率提高，在應(yīng)收賬款期末余額未變化的情況下，注冊會計師應(yīng)將營業(yè)收入的高估作為重點審計領(lǐng)域。
10
【答案】C
【解析】賬齡分析是為了便于了解應(yīng)收賬款的可收回性，以此分析壞賬準備的計提是否正確。
11.
【答案】C
【解析】注冊會計師對被審計單位應(yīng)收賬款賬齡分析的目的是為了確認應(yīng)收賬款的可收回性。
12.
【答案】D
【解析】函證的時間通常在資產(chǎn)負債表日后適當?shù)臅r間內(nèi)實施。
13.
【答案】B
【解析】選項ACD可能由于雙方登記入賬的時間不同而產(chǎn)生的差異，需要注冊會計師實施進一步程序，不能直接認定為錯報。
14.
【答案】B
【解析】對于未收到回函的應(yīng)收賬款，注冊會計師應(yīng)實施替代程序，抽查有關(guān)原始憑據(jù)，如銷售合同、銷售訂購單、銷售發(fā)票副本、發(fā)運憑證及回款單據(jù)等，以驗證與其相關(guān)的應(yīng)收賬款的真實性。
15.
【答案】A
【解析】從基本原理來分析，完整性認定要解決的問題是財務(wù)報表組成要素的低估問題，即已發(fā)生的賬目未入賬或被漏記的問題。很顯然注冊會計師不能從明細賬(或日記賬)查到原始憑證，而只能從原始憑證查到明細賬，按這個道理本小題四個選項中只有A選項的“出庫單”是原始憑證。審查某一事項的漏記(完整性認定)一般是從原始憑證查到明細賬，即順查。相反，審查某一事項的多記“存在”或“發(fā)生”認定，則是從明細賬追查到原始憑證，即逆查。
16.
【答案】C
【解析】選項C應(yīng)當確定為1-2年。
二.多項選擇題
1.
【答案】ABCD
【解析】選項ABCD均為企業(yè)日常銷售交易中所使用的憑證。
2.
【答案】ABC
【解析】會計部門登記賬目，根據(jù)已經(jīng)授權(quán)批準的各項原始憑證，不需要單獨進行審批。
3.
【答案】AB
【解析】銷售部門應(yīng)當負責應(yīng)收賬款的催收，財會部門應(yīng)當督促銷售部門加緊催收，所以選項A存在設(shè)計缺陷。企業(yè)應(yīng)當按客戶設(shè)置應(yīng)收賬款臺賬而不是按照產(chǎn)品設(shè)置，，所以選項B存在設(shè)計缺陷。
4.
【答案】ACD
【解析】選項B是針對銷售交易的完整性認定實施的控制測試。
5.
【答案】BC
【解析】選項A是針對存在認定，選項D是針對計價和分攤認定。
6.
【答案】ABCD
7.
【答案】BCD
【解析】BC選項所述事項均屬于被審計單位代收的款項，D選項屬于被審計單位代墊的款項，所以不能確認為營業(yè)收入。
8.
【答案】BCD
【解析】選項A應(yīng)為復(fù)核應(yīng)收賬款借方累計發(fā)生額與主營業(yè)務(wù)收入關(guān)系是否合理。
9.
【答案】ACD
【解析】函證應(yīng)收賬款可以證實應(yīng)收賬款帳賬戶余額的真實性和正確性，選項ACD正確。
10.
【答案】ABCD
【解析】選項ABCD均應(yīng)當采用積極式函證。
11.
【答案】BC
【解析】根據(jù)函證審計準則，詢證函應(yīng)當經(jīng)被審計單位蓋章而不是由會計師事務(wù)所蓋章，故選項B不正確;在選項C中，詢證函回函作為會計師事務(wù)所審計工作底稿，用以匯總和統(tǒng)計函證結(jié)果，詢證函及其回函不能作為催款結(jié)算的依據(jù);選項A、D的處理方法正確。
12.
【答案】ABC
【解析】選項D證實的是“發(fā)生的銷售均已登記入賬”。
13.
【答案】AB
【解析】A、B也許能證明實際收款金額，但無法證明存款金額，更不能證明這兩個金額是否一致。C、D中的每個程序都同時涉及到收款與存款，有可能單獨證明事實真相。
三.簡答題
1.
【答案】
①將本期的主營業(yè)務(wù)收入與上期的主營業(yè)務(wù)收入、銷售預(yù)算或預(yù)測數(shù)等進行比較，分析主營業(yè)務(wù)收入及其構(gòu)成的變動是否異常，并分析異常變動的原因;
②計算本期重要產(chǎn)品的毛利率，與上期或預(yù)算或預(yù)測數(shù)據(jù)比較，檢查是否存在異常，各期之間是否存在重大波動，查明原因;
③比較本期各月各類主營業(yè)務(wù)收入的波動情況，分析其變動趨勢是否正常，是否符合被審計單位季節(jié)性、周期性的經(jīng)營規(guī)律，查明異常現(xiàn)象和重大波動的原因;
④將本期重要產(chǎn)品的毛利率與同行業(yè)企業(yè)進行對比分析，檢查是否存在異常;
⑤根據(jù)增值稅發(fā)票申報表或普通發(fā)票，估算全年收入，與實際收入金額比較。
2.
【答案】
(1)存在缺陷。賒銷批準和銷售審批應(yīng)當職責分離，對于賒銷業(yè)務(wù)的批準應(yīng)當由信用管理部門負責審批，對于超過信用額度的賒銷應(yīng)當履行集體審批制度。
(2)沒有缺陷。
(3)存在缺陷。銷售部門應(yīng)當負責應(yīng)收賬款的催收，財會部門應(yīng)當督促銷售部門加緊催收。
(4)存在缺陷。企業(yè)發(fā)生的各項壞賬，應(yīng)查明原因，在履行規(guī)定的審批程序后做出會計處理。
(5)存在缺陷。企業(yè)應(yīng)收票據(jù)的取得和貼現(xiàn)必須經(jīng)由保管票據(jù)以外的主管人員的書面批準。
3.
【答案】
(1)存在缺陷。該項實質(zhì)性程序?qū)儆卺槍ξ丛l(fā)貨卻已將銷售交易登記入賬這類錯報，而針對銷售交易重復(fù)入賬這類錯誤的可能性，注冊會計師可以通過檢查企業(yè)的銷售交易記錄清單以確定是否存在重號、缺號。
(2)存在缺陷。該項實質(zhì)性程序是針對營業(yè)收入的低估所實施的實質(zhì)性程序。針對向虛構(gòu)的客戶發(fā)貨并作為銷售交易登記入賬這類錯報發(fā)生的可能性，注冊會計師應(yīng)當檢查主營業(yè)務(wù)收入明細賬中與銷售分錄相應(yīng)的銷貨單，以確定銷售是否履行賒銷審批手續(xù)和發(fā)貨審批手續(xù)。
(3)存在缺陷。針對下期銷售收入提前至本期入賬而產(chǎn)生的高估收入，從資產(chǎn)負債表日前后若干天的賬簿記錄查至記賬憑證，檢查發(fā)票存根與發(fā)運憑證，證實已入賬收入是否在同一期間已開具發(fā)票并發(fā)貨，有無多記收入。
(4)不存在缺陷。
4.
【答案】
(1)詢證函依據(jù)不當。應(yīng)當修改為“按照中國注冊會計師審計準則的要求”。
(2)詢證函內(nèi)容不完整，在應(yīng)當詢證本公司與貴公司的往來賬項等事項后補充“請列示截止××年×月×日貴公司與本公司往來款項余額。”
(3)往來賬項列示內(nèi)容不完整，應(yīng)當補充“欠貴公司”一列。
(4)結(jié)論處缺少經(jīng)辦人。
四.綜合題
【答案】
(1)
借：存貨 200
貸：營業(yè)成本 200
(2)
借：銷售費用 2
其他業(yè)務(wù)成本 1.5
貸：其他業(yè)務(wù)收入 2
存貨 1.5
(3)
借：營業(yè)收入 400
貸：預(yù)收款項 400
借：存貨 240
貸：營業(yè)成本240
(4)
借：營業(yè)成本 1200
公允價值變動損益650
投資收益 50
貸：營業(yè)收入 1900
(5)
借：營業(yè)稅金及附加87
貸：營業(yè)外收入87
【解析】
(1)
正確的會計處理分錄：
借：銀行存款 1053
貸：主營業(yè)務(wù)收入 900
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 153
借：主營業(yè)務(wù)成本 800
存貨跌價準備 200
貸：庫存商品 1000
(2)
正確的會計處理分錄：
借：銀行存款 2
貸：其他業(yè)務(wù)收入 2
借：其他業(yè)務(wù)成本 1.5
貸：周轉(zhuǎn)材料——包裝物 1.5
(3)本題設(shè)備安裝工作是商品銷售所附帶的條件，是銷售合同的重要組成部分，所以應(yīng)在安裝完畢，驗收合格后才能確認收入。已經(jīng)收到的價款，作為預(yù)收賬款核算。
(4)正確的會計處理分錄：
借：銀行存款 1900
貸：其他業(yè)務(wù)收入1900
借：其他業(yè)務(wù)成本1850
貸：投資性房地產(chǎn)——成本1200
——公允價值變動650
借：公允價值變動損益650
貸：其他業(yè)務(wù)成本650
(5)正確的會計處理分錄
借：銀行存款8
貸：營業(yè)外收入87
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