注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)制度發(fā)展缺陷成因及完善畢業(yè)論文
一、注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)制度的概述。
（一）注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)制度的概述。
注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)制度是指在一定的條件下，調(diào)節(jié)注冊會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)中各種審計(jì)關(guān)系的規(guī)范體系。注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)制度既是改革開放的內(nèi)在需要和必然產(chǎn)物，也是改革開放和經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌的重要推動(dòng)力量。中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)制度不但適適應(yīng)了改革開放和市場化經(jīng)濟(jì)改革的需要，而且已經(jīng)開始在中國實(shí)施"走出去"經(jīng)濟(jì)戰(zhàn)略和實(shí)現(xiàn)大國崛起中發(fā)揮更重要的作用。
（二） 中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)制度的發(fā)展過程。
中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)的歷史要比西方國家要短得多，就中國的注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)始于辛亥革命之后。當(dāng)時(shí)一批愛國會(huì)計(jì)學(xué)者鑒于外國注冊會(huì)計(jì)師包攬我國注冊會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)的現(xiàn)實(shí)，為了維護(hù)民族利益和尊嚴(yán)，積極倡導(dǎo)創(chuàng)建中國的注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)。
我國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)制度的成立為我國注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)的迅速發(fā)展，為改革開放、國有企業(yè)轉(zhuǎn)換經(jīng)營機(jī)制和社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制的建立及有序進(jìn)行發(fā)揮了積極的作用。
二、我國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)制度發(fā)展中存在的缺陷。
（一） 注冊會(huì)計(jì)師考試制度不夠合理。
根據(jù)《注冊會(huì)計(jì)師法》及《注冊會(huì)計(jì)師全國統(tǒng)一考試辦法》的規(guī)定，具備高等專科以上學(xué)歷或者會(huì)計(jì)或者相關(guān)專業(yè)（指審計(jì)、統(tǒng)計(jì)、經(jīng)濟(jì)）中級以上專業(yè)技術(shù)職稱條件之一的中國公民，均可以申請參加注冊會(huì)計(jì)師全國統(tǒng)一考試。具有會(huì)計(jì)或者相關(guān)專業(yè)高級技術(shù)職稱的人員，可以免予部分科目的考試。報(bào)考資格要求比較低，這與國外規(guī)定必須取得會(huì)計(jì)學(xué)學(xué)術(shù)學(xué)位的要求相去甚遠(yuǎn)。此外，報(bào)名條件對學(xué)歷、專業(yè)的限制較多，導(dǎo)致考試層級較少。目前我國注冊會(huì)計(jì)師考試科目（會(huì)計(jì)、審計(jì)、財(cái)務(wù)成本管理、經(jīng)濟(jì)法、稅法）與英國特許會(huì)計(jì)師資格考試的科目（財(cái)務(wù)報(bào)表編制、財(cái)務(wù)信息與管理、人力資源管理信息系統(tǒng)、公司法與商法、企業(yè)稅務(wù)、財(cái)務(wù)管理與控制、財(cái)務(wù)報(bào)告、審計(jì)與內(nèi)部控制審計(jì)與認(rèn)證業(yè)務(wù)、高級稅務(wù)、業(yè)績管理、企業(yè)信息管理、戰(zhàn)略經(jīng)營計(jì)劃與開發(fā)、高級公司報(bào)告、戰(zhàn)略財(cái)務(wù)管理）相比較少，且考試內(nèi)容理論不夠深，實(shí)務(wù)能力不夠強(qiáng)，與注冊會(huì)計(jì)師專業(yè)勝任能力的要求相差甚遠(yuǎn)。
（二） 注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量基本準(zhǔn)則不夠完善。
我國注冊會(huì)計(jì)師質(zhì)量控制基本準(zhǔn)則是在1997年1月1日開始施行的。2006年，新的質(zhì)量控制準(zhǔn)則出臺，雖然新準(zhǔn)則中規(guī)定了會(huì)計(jì)師事務(wù)所對特定業(yè)務(wù)執(zhí)行質(zhì)量的項(xiàng)目，質(zhì)量控制復(fù)核以及會(huì)計(jì)師事務(wù)所對自身的監(jiān)控，成為注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)的必備指南，成為衡量注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)質(zhì)量的依據(jù)，成為理論研究教學(xué)教材建設(shè)的重要推動(dòng)力量。而作為我國注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)的管理組織也是在每年年末對會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行少量的抽查。由于抽查量不大，并帶有很強(qiáng)的隨意性，因此不能形成有效的監(jiān)督效果。
（三） 我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所的組織形式不合理。
目前國際上同行的會(huì)計(jì)師事務(wù)所組織形式主要有四種：
即獨(dú)資、普通合伙、有限責(zé)任公司制、有限責(zé)任合伙制。而根據(jù)《注冊會(huì)計(jì)師法》的規(guī)定，我國注冊會(huì)計(jì)師允許設(shè)立有限會(huì)計(jì)師事務(wù)所和合伙會(huì)計(jì)師事務(wù)所兩種形式，但不準(zhǔn)個(gè)人設(shè)立獨(dú)資會(huì)計(jì)師事務(wù)所。在有限責(zé)任事務(wù)所形勢下，會(huì)計(jì)師事務(wù)所以其全部資產(chǎn)對其債務(wù)承擔(dān)有限責(zé)任，可以通過公司制形式迅速聚集一批注冊會(huì)計(jì)師，組成大型的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，承辦大型業(yè)務(wù)，但降低了風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任對職業(yè)行為的高度制約，弱化了注冊會(huì)計(jì)師的個(gè)人責(zé)任。
三、注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)制度發(fā)展中存在缺陷的原因。
（一） 審計(jì)范圍和目標(biāo)不斷擴(kuò)大。
隨著被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展，經(jīng)營規(guī)模不斷擴(kuò)大，注冊會(huì)計(jì)師對被審計(jì)單位的經(jīng)營業(yè)務(wù)、經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、被審計(jì)單位的組織結(jié)構(gòu)及其管理當(dāng)局思想作風(fēng)及背景、被審計(jì)單位所處的行業(yè)經(jīng)營環(huán)境、以及一些特殊產(chǎn)業(yè)未能了解，并且對被審計(jì)單位所面臨的風(fēng)險(xiǎn)不能高度警惕，僅限于對會(huì)計(jì)資料的審查，就可能發(fā)現(xiàn)不了其中的某些問題，因此在這方面出現(xiàn)的很多案件中，注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)難免未能發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位存在的錯(cuò)誤和弊端，特別是規(guī)模小、資金不雄厚的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，在經(jīng)濟(jì)上對客戶的依賴性更大。
（二） 審計(jì)市場的競爭不斷加強(qiáng)。
近些年來中國的審計(jì)市場已經(jīng)越來越開放了，但是顯然這樣的開放還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。我國審計(jì)市場存在著會(huì)計(jì)師事務(wù)所數(shù)量多、規(guī)模較小的特點(diǎn)。近幾年來會(huì)計(jì)師事務(wù)所的數(shù)量更是劇增。目前審計(jì)行業(yè)基于一個(gè)買法市場，作為供應(yīng)方的注冊會(huì)計(jì)師之間的競爭是非常激烈的。
（三） 注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的威懾力有限。
我國正處于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌時(shí)期、會(huì)計(jì)服務(wù)市場化程度不高，尚未形成一系列規(guī)范性的`制度和公約，注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)自我保護(hù)和自律監(jiān)管力量薄弱，監(jiān)管機(jī)制尚未健全，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的內(nèi)部質(zhì)量控制制度也未能有效執(zhí)行，導(dǎo)致我國審計(jì)市場無序競爭現(xiàn)象非常突出，從而注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的威懾力就不言而喻了。
四、完善注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)制度的對策。
（一） 完善注冊會(huì)計(jì)師考試制度。
借鑒有關(guān)國家和地區(qū)會(huì)計(jì)師組織對實(shí)務(wù)經(jīng)歷的要求，擬在考試制度中增加對考生實(shí)務(wù)經(jīng)歷建議性要求。即考生參加最后一科"綜合測試"考試前，建議其在具有1年實(shí)務(wù)經(jīng)歷的基礎(chǔ)上報(bào)考，以便更好地適應(yīng)綜合測試要求。實(shí)務(wù)經(jīng)歷要求是注冊會(huì)計(jì)師考試制度的重要內(nèi)容。《中國注冊會(huì)計(jì)師勝任能力指南》和國際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)職業(yè)會(huì)計(jì)師國際教育準(zhǔn)則都對實(shí)務(wù)經(jīng)歷提出了明確的要求。有些國家和地區(qū)甚至規(guī)定參加注冊會(huì)計(jì)師考試的考生應(yīng)在報(bào)名時(shí)或考試中積累實(shí)務(wù)經(jīng)歷。
（二）完善注冊會(huì)計(jì)師相關(guān)的法律法規(guī)。
應(yīng)當(dāng)盡快建立民事賠償機(jī)制，加大稽查力度和稽查面，大幅度提高造假成本，使會(huì)計(jì)造假成為無利可圖的行為。完善民事賠償制度，加大對違規(guī)注冊會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所的處罰力度。民事賠償制度的威懾力量并不在于它勝訴的概率，而在于其可能給責(zé)任人造成巨大損失的可能。只有客觀上這種可能存在，民事賠償制度就會(huì)發(fā)揮對違規(guī)行為的震懾作用。同時(shí)可以通過適當(dāng)?shù)姆煞ㄒ?guī)來監(jiān)管防止惡性壓價(jià)競爭從審計(jì)壓價(jià)角度保護(hù)投資者利益，使我國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)制度更加完善。
（三）加強(qiáng)對審計(jì)行業(yè)的監(jiān)管處罰力度。
注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)必須制定具體的可操作性的法律規(guī)范，強(qiáng)化注冊會(huì)計(jì)師的民事賠償責(zé)任，引入刑事處罰措施，使違規(guī)者付出高昂的代價(jià)，這樣才能使每一個(gè)注冊會(huì)計(jì)師能按照職業(yè)道德行事，不做違規(guī)違法的事。同時(shí)我國也可以學(xué)習(xí)國外的是做法，禁止會(huì)計(jì)師事務(wù)所向被審計(jì)單位提供與審計(jì)業(yè)務(wù)相沖突的非審計(jì)業(yè)務(wù)，但可以允許會(huì)計(jì)師事務(wù)所向其他企業(yè)提供管理和會(huì)計(jì)咨詢服務(wù)。這樣非但不會(huì)影響會(huì)計(jì)師事務(wù)所的經(jīng)濟(jì)利益，而且會(huì)更有利于加強(qiáng)會(huì)計(jì)師行業(yè)的同業(yè)監(jiān)督和公平競爭。
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