怎么出具審計(jì)報告

    時間:2024-04-09 13:20:38 雪桃 審計(jì)報告 我要投稿
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    怎么出具審計(jì)報告

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    怎么出具審計(jì)報告

      一、出具審計(jì)報告的基本流程

      1、編制審計(jì)差異調(diào)整表和試算平衡表

      2、獲取管理當(dāng)局聲明書

      3、執(zhí)行分析性復(fù)核程序,對審計(jì)底稿全面復(fù)核(項(xiàng)目經(jīng)理、部門主任復(fù)核)

      4、撰寫審計(jì)總結(jié)、管理建議書

      5、完成事務(wù)所質(zhì)檢審核

      6、就審計(jì)結(jié)果和審計(jì)報告類型與被審計(jì)單位交換意見

      7、出具正式審計(jì)報告

      二、審計(jì)報告的作用

      1、鑒證作用:注冊會計(jì)師是以超然獨(dú)立的第三者身份,對被審計(jì)單位會計(jì)報表的合法性、公允性發(fā)表審計(jì)意見。能得到政府有關(guān)部門、股東、債權(quán)人、潛在的投資者和社會公眾的普遍認(rèn)可,具有鑒證作用。

      2、保護(hù)作用:注冊會計(jì)師通過審計(jì),對被審單位出具不同類型審計(jì)意見的審計(jì)報告,可以提高或者降低報表信息使用者對會計(jì)報表的信賴程度,在一定程度上對被審單位的財產(chǎn)、債權(quán)人和股東及企業(yè)利害關(guān)系人的利益起到保護(hù)作用。

      3、證明作用:審計(jì)報告是注冊會計(jì)師審計(jì)任務(wù)完成情況及其結(jié)果的總結(jié),它表明審計(jì)工作的質(zhì)量并明確注冊會計(jì)師的審計(jì)責(zé)任。對注師能夠取到證明和保護(hù)作用。

      三、審計(jì)報告的主要類型

      1、注冊會計(jì)師對年度會計(jì)報表審計(jì),審計(jì)報告劃分為標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報告和非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報告兩類

      2、標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報告是指不附加說明段、強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段或任何修飾性用語的無保留意見的審計(jì)報告

      3、非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報告包括帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段無保留意見的審計(jì)報告和非無保留意見的審計(jì)報告

      4、審計(jì)報告報告日期:不應(yīng)早于董事會或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)修改后的財務(wù)報表的日期

      5、管理層的責(zé)任段和注冊會計(jì)師的責(zé)任

      拓展:如何出具審計(jì)報告

      一、審計(jì)流程的意義

      (一)概述

      審計(jì)流程是指審計(jì)人員在具體的審計(jì)過程中采取的行動和步驟。廣義的審計(jì)流程是指審計(jì)人員從接受審計(jì)項(xiàng)目開始,到審計(jì)工作結(jié)束的全部過程,一般可劃分為三個階段:審計(jì)準(zhǔn)備、審計(jì)實(shí)施和審計(jì)終結(jié)階段,各階段又包括許多具體內(nèi)容。狹義的審計(jì)流程指審計(jì)流程指審計(jì)人員在取得審計(jì)證據(jù)完成審計(jì)目標(biāo)的過程中所采取得步驟和方法。

      (二)制度基礎(chǔ)審計(jì)的流程

      1、確定審計(jì)的目標(biāo)

      2、了解內(nèi)部控制制度,并予以描述

      3、內(nèi)部控制制度的初步評價

      4、符合性測試

      5、符合性測試結(jié)果的評價

      6、實(shí)質(zhì)性測試

      7、實(shí)質(zhì)性測試結(jié)果的評價

      8、撰寫審計(jì)報告

      優(yōu)點(diǎn):一方面當(dāng)大大減少審計(jì)工作中取得審計(jì)證據(jù)的工作量,從而節(jié)約人力時間、降低成本;另外能較好的避免失誤,保證審計(jì)工作質(zhì)量。缺點(diǎn):過分依賴對內(nèi)部控制的審計(jì)。

      二、準(zhǔn)備階段

      (一)了解被審計(jì)單位的基本情況

      了解被審計(jì)單位的哪些情況

      1、業(yè)務(wù)性質(zhì)、經(jīng)營規(guī)模和所屬行業(yè)的基本情況;

      2、經(jīng)營情況和經(jīng)營風(fēng)險;

      3、組織結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制情況;

      4、關(guān)聯(lián)方及交易情況;

      5、以前年度接受審計(jì)的情況;

      6、其他

      常用方法

      1、查閱去年的審計(jì)工作底稿;

      2、查閱行業(yè)業(yè)務(wù)經(jīng)營資料。

      3、查閱公司章程協(xié)議、董事會會議記錄、重要合同等。

      4、參觀被審單位現(xiàn)場。

      5、詢問內(nèi)審人員和管理當(dāng)局。

      (二)簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書

      審計(jì)業(yè)務(wù)約定書是指審計(jì)機(jī)構(gòu)與委托人共同簽署的,據(jù)以確認(rèn)審計(jì)業(yè)務(wù)的委托和受托關(guān)系,明確委托目的、審計(jì)范圍及雙方應(yīng)負(fù)責(zé)任與義務(wù)等事項(xiàng)的書面合同。具有法定約束力。

      ⑴簽約雙方的名稱;

      ⑵委托目的;

      ⑶審計(jì)范圍;應(yīng)明確所審會計(jì)報表的名稱及其反映的日期或期間

      ⑷會計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任

      ⑸簽約雙方的義務(wù);

      委托人應(yīng)當(dāng)履行的主要義務(wù)包括:

      ①及時提供審計(jì)人員所要求的全部資料;

      ②為審計(jì)人員的審計(jì)提供必要的條件及合作

      ③按照約定條件即使足額支付審計(jì)費(fèi)用。

      會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)履行的主要義務(wù)包括:

      ①按照約定的時間完成審計(jì)業(yè)務(wù),出具審計(jì)報告;

      ②對執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中知悉的商業(yè)秘密保密。

      ⑹審計(jì)報告的使用責(zé)任;審計(jì)報告使用不當(dāng)而造成的后果,與審計(jì)人員無關(guān)。⑺審計(jì)收費(fèi);

      ⑻違約責(zé)任;

      ⑼應(yīng)當(dāng)約定的其他事項(xiàng)。

      (三)初步評價被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度

      初步評價內(nèi)部控制的有效性目的在于判斷被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度能否作為在實(shí)質(zhì)性測試的時候進(jìn)行抽樣的基礎(chǔ),并對那些準(zhǔn)備信賴的內(nèi)部控制決定其測試的時間、性質(zhì)、范圍。

      (四)確定重要性

      重要性,是指被審計(jì)單位會計(jì)報表中錯報或漏報的嚴(yán)重程度,這一程序在特定環(huán)境下可能影響會計(jì)報表使用者的判斷或決策。在審計(jì)過程中,需要運(yùn)用重要性原則的情形有:一是在確定審計(jì)程序的性質(zhì)、時間和范圍時(計(jì)劃階段)。在運(yùn)用審計(jì)程序以檢查會計(jì)報表的錯報或漏報時所允許的誤差范圍;二在實(shí)施階段,根據(jù)重要性判斷是否需要進(jìn)一步審查;三是評價審計(jì)結(jié)果時,重要性被看作是某一錯報或漏報或匯總的錯報或漏報,是否影響到會計(jì)報表使用者判斷和決策的標(biāo)志。

      自考教材對重要性介紹非常簡略,但是考試時候經(jīng)常涉及超綱內(nèi)容,而且與審計(jì)報告的關(guān)系非常密切,這里進(jìn)行必要拓展。

      重要性,是指被審計(jì)單位會計(jì)報表中錯報或漏報的嚴(yán)重程度,這一程度在特定環(huán)境下可能影響會計(jì)報表使用者的判斷或決策。注意:

      1、重要性概念是針對會計(jì)報表使用決策而言的;

      2、重要性的判斷離不開特定的環(huán)境;

      3、重要性與可容忍誤差之間的關(guān)系:實(shí)際上,帳戶層次的重要性水平就是實(shí)質(zhì)性測試的可容忍誤差。

      1、一般要求:對重要性的評估是注冊會計(jì)師的一種專業(yè)判斷。在確定審計(jì)程序的性質(zhì)、時間和范圍及評價審計(jì)結(jié)果時,注冊會計(jì)師必須運(yùn)用重要性原則。其運(yùn)用的一般要求可從以下方面理解:

      ①對重要性的評估需要運(yùn)用專業(yè)判斷。

      ②重要性原則的兩個目的:注冊會計(jì)師在審計(jì)過程中應(yīng)當(dāng)運(yùn)用重要性原則。在審計(jì)過程中運(yùn)用重要性原則是基于這樣的考慮:一是為了提高審計(jì)效率。二是為了保證審計(jì)質(zhì)量。

      ③運(yùn)用重要性原則的兩個階段:注冊會計(jì)師應(yīng)運(yùn)用重要性原則的情形。一是在確定審計(jì)程序的性質(zhì)、時間和范圍時,注冊會計(jì)師需要運(yùn)用重要性原則。二是在評價審計(jì)結(jié)果時,注冊會計(jì)師需要運(yùn)用重要性原則。

      2、確定重要性水平的兩個方面的考慮:金額和性質(zhì)的考慮。注冊會計(jì)師在運(yùn)用重要性原則時,應(yīng)當(dāng)考慮錯報或漏報的金額和性質(zhì)。這也就是說,重要性具有數(shù)量和質(zhì)量兩個方面的特征。一般來說,金額大的錯報或漏報比金額小的錯報或漏報更重要。但在許多情況下,某項(xiàng)錯報或漏報從量的方面看并不重要,從其性質(zhì)方面考慮,卻可能是重要的。

      例如:

      ①涉及舞弊與違法行為的錯報或漏報。

      ②可能引起履行合同義務(wù)的錯報或漏報。

      ③影響收益趨勢的錯報或漏報。

      ④不期望出現(xiàn)的錯報或漏報。

      3、兩個層次重要性的考慮

      注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮會計(jì)報層次和相關(guān)賬戶、交易層次的重要性。這就意味著注冊會計(jì)師在審計(jì)過程中必須從兩個層次來考慮重要性:

      ①會計(jì)報表層次;確定方法:固定比率法和變動比率法。

      ②賬戶和交易層次。確定方法:分配方法和不分配方法。

      4、重要性與審計(jì)風(fēng)險之間的關(guān)系

      注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮重要性與審計(jì)風(fēng)險之間存在的反向關(guān)系,保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎,合理確定重要性水平。

      ①注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮重要性與審計(jì)風(fēng)險之間的關(guān)系。

      ②重要性與審計(jì)風(fēng)險之間成反向關(guān)系。

      ③注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎,合理確定重要性水平。

      重要性是影響審計(jì)證據(jù)充分性的一個十分重要的因素。重要性水平與審計(jì)證據(jù)之間成反向關(guān)系(審計(jì)證據(jù)、審計(jì)風(fēng)險、審計(jì)重要性兩兩反向)

      (一)會計(jì)報表層次重要性水平的確定

      1、方法:固定比率法、變動比率法兩種

      2、判斷基礎(chǔ):資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)、營業(yè)收入、凈利潤等

      3、選取:同一期間的報表,取重要性水平最低的作為會計(jì)報表層次的重要性水平。

      (二)賬戶或交易層次的重要性水平

      注冊會計(jì)師在制定賬戶或交易的審計(jì)程序前,可將會計(jì)報表層次的重要性水平分配至各賬戶或各類交易,也可單獨(dú)確定各賬戶或各類交易的重要性水平。對于賬戶或交易層次的重要性水平,既可以采用分配的方法,也可以不采用分配的方法。在實(shí)務(wù)中,很多注冊會計(jì)師選擇資產(chǎn)負(fù)債表賬戶作為分配的基礎(chǔ),各賬戶分得的重要性稱為"可容忍誤差"。對于易出錯的項(xiàng)目,可確定較高的重要性水平;對于重要項(xiàng)目或不期望出現(xiàn)錯誤的項(xiàng)目,從嚴(yán)制定重要性水平。

      評價審計(jì)結(jié)果時對重要性的考慮

      (一)注冊會計(jì)師評價審計(jì)結(jié)果時所運(yùn)用的重要性水平,可能與編制審計(jì)計(jì)劃時所確定的重要性水平初步判斷數(shù)不同,如前者大大低于后者,注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)重新評估所執(zhí)行的審計(jì)程序是否充分。

      (二)注冊會計(jì)師在評價審計(jì)結(jié)果時,應(yīng)當(dāng)匯總已發(fā)現(xiàn)但尚未調(diào)整的錯報或漏報,以考慮其金額與性質(zhì)是否對會計(jì)報表的反映產(chǎn)生重大影響。注冊會計(jì)師在匯總尚未調(diào)整的錯報或漏報時,應(yīng)當(dāng)包括已發(fā)現(xiàn)的和推斷的錯報或漏報,并考慮期后事項(xiàng)和或有事項(xiàng)是否已進(jìn)行適當(dāng)處理。

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